就總價(jià)包死合同來(lái)講，降低稅率后，每有1億合同額，均節(jié)省81.9萬(wàn)元—8萬(wàn)元=73.9萬(wàn)元，實(shí)際降低稅負(fù)0.739%。

就稅費(fèi)單取的合同來(lái)講，以1億元的合同額(價(jià))計(jì)，公司凈利增加11.04萬(wàn)元。所以總體來(lái)講，對(duì)該公司的影響是微乎其微的。

在建筑業(yè)營(yíng)改增兩年之際，行業(yè)將迎來(lái)一大利好。近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定，5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)減負(fù)情況不盡相同。這一政策將給建筑企業(yè)帶來(lái)什么影響？

超六成建企稅負(fù)增加

營(yíng)改增本是降稅減負(fù)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策，是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、構(gòu)建統(tǒng)一稅制、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)企業(yè)活力的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義。但由于建筑業(yè)本身的性質(zhì)，該項(xiàng)決策并未達(dá)到預(yù)期。

去年，中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布了一項(xiàng)建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增情況的調(diào)研報(bào)告顯示，有超過(guò)60%的企業(yè)表示，營(yíng)改增以后稅收負(fù)擔(dān)不降反升。其中，公路建設(shè)行業(yè)的情況最為嚴(yán)峻，超過(guò)70%的公路施工企業(yè)稅負(fù)增加。

報(bào)告顯示，造成這一現(xiàn)象的主要原因主要表現(xiàn)在：第一、企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)增加，人工成本、材料成本（占總成本六成到七成）、設(shè)備租賃費(fèi)用這幾項(xiàng)支出中經(jīng)常出現(xiàn)得不到增值稅專用發(fā)票的情況。而作為資金一大來(lái)源的銀行貸款，其利息支出又不能抵扣。

第二、業(yè)主和供應(yīng)商從自身利益出發(fā)，擠壓建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)空間。在法規(guī)明文規(guī)定可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)稅的場(chǎng)合，許多業(yè)主仍然利用自身的買方強(qiáng)勢(shì)地位，以預(yù)付款或進(jìn)度款作為條件要求施工企業(yè)采用11%的增值稅專用發(fā)票的一般計(jì)稅法。而另一方面，有80%~90%的供應(yīng)商在被要求提供增值稅發(fā)票的時(shí)候都會(huì)以漲價(jià)相應(yīng)對(duì)。這使得施工企業(yè)的利潤(rùn)空間被大大壓縮。

第三，地方爭(zhēng)搶稅源，強(qiáng)令企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立子（分）公司，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

此外，還存在現(xiàn)行建企資質(zhì)管理規(guī)定與營(yíng)改增后的企業(yè)現(xiàn)狀存在矛盾、預(yù)繳增值稅加重企業(yè)納稅成本、預(yù)收款帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)不匹配及差額征稅難以實(shí)施、PPP項(xiàng)目財(cái)稅政策不明確導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)增加等。

減負(fù)效果略有差異

面對(duì)如此大的壓力，下調(diào)1%的稅率，無(wú)疑將對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)利好。但具體減負(fù)有多少？記者對(duì)此進(jìn)行了解發(fā)現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同，減負(fù)效果也有差別。

記者從中建二局安裝公司財(cái)務(wù)工作人員處了解到，根據(jù)合同性質(zhì)的不同，減負(fù)效果存在差異。

就總價(jià)包死合同來(lái)講，從銷項(xiàng)稅角度來(lái)看，拋掉一切市場(chǎng)微變動(dòng)的理想情況下，假設(shè)與業(yè)主簽訂合同額含稅1億元。其中降低稅點(diǎn)前稅金為991萬(wàn)元，降低稅點(diǎn)后稅金為909.1萬(wàn)元，節(jié)省稅金81.9萬(wàn)元，相比稅率降低之前節(jié)稅0.82%。從進(jìn)項(xiàng)稅角度看，銷售材料仍然為17%進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)變動(dòng)無(wú)影響，分包進(jìn)項(xiàng)目前從11%降低到10%。然而就實(shí)際情況來(lái)看，目前取得分包發(fā)票，僅有20%為11%稅率發(fā)票，其余80%為3%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。該公司目前簽訂的合同中合同額的40%為分包成本，則因稅率降低本公司進(jìn)項(xiàng)稅少抵扣：1億元*40%*20%*（11%—10%）=8萬(wàn)元。

綜上，降低稅率后，每有1億合同額，均節(jié)省81.9萬(wàn)元—8萬(wàn)元=73.9萬(wàn)元，實(shí)際降低稅負(fù)0.739%。

就稅費(fèi)單取的合同來(lái)講，目前大部分項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)的模式是“價(jià)+稅”，新政前按11%取稅，開發(fā)票銷項(xiàng)稅11%；新政后按10%取稅，開發(fā)票銷項(xiàng)稅10%。相應(yīng)的，該公司與下屬分包（一般納稅人）簽訂合同時(shí)，取稅由11%降至10%。即雖然我公司取得的進(jìn)項(xiàng)少了，但分包成本也降低了。

按第一種情況中說(shuō)到的分包支出按合同額的40%計(jì)，分包支出中的20%為一般納稅人，可取得10%的稅率的發(fā)票。在這種情況下，經(jīng)測(cè)算，該公司收款減少1%，支出減少1.11%，凈資金流增加0.11%，以1億元的合同額(價(jià))計(jì)，公司凈利增加11.04萬(wàn)元。所以總體來(lái)講，對(duì)該公司的影響是微乎其微的。

但也有業(yè)內(nèi)人士指出，目前隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈中標(biāo)價(jià)不斷下浮，環(huán)保壓力也非常大，導(dǎo)致利潤(rùn)非常微薄。這1%的讓利，對(duì)那些一年合同額幾百萬(wàn)的小型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，作用非常巨大。有建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，這是實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠，要是能再降一點(diǎn)就好了。

建議進(jìn)一步完善營(yíng)改增相關(guān)政策

營(yíng)改增是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不單涉及企業(yè)的財(cái)稅部門，更牽涉到整個(gè)管理體系和管理方式的調(diào)整，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式也會(huì)產(chǎn)生影響，倒逼企業(yè)提高精細(xì)化管理水平。

營(yíng)改增有助于規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和成本核算，促進(jìn)人員素質(zhì)和管理水平的整體提升，也有利于促進(jìn)建筑業(yè)下游企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，依法納稅。

上述調(diào)研報(bào)告提到，由于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、專業(yè)多、覆蓋面大，項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)等特性，營(yíng)改增的整體效果尚未完全顯現(xiàn)，具體操作中還存在一些問(wèn)題和困難。

為了將稅改的政策紅利真正落到實(shí)處，報(bào)告針對(duì)計(jì)稅方法與稅率、預(yù)繳、管理與認(rèn)證等問(wèn)題給出建議。其中提到，甲供項(xiàng)目直接適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)二、三類地材參照農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅定率抵扣政策，允許建筑業(yè)企業(yè)按11%抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等。

調(diào)研結(jié)果顯示，近一年多來(lái)建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目的過(guò)程稅負(fù)已達(dá)4.19%，超過(guò)原營(yíng)業(yè)稅下的名義稅負(fù)3%。為確保所有行業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增，建議對(duì)建筑業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策。

此外，隨著越來(lái)越多的建筑業(yè)企業(yè)參與到PPP項(xiàng)目中來(lái)，但PPP項(xiàng)目稅收政策尚不明確，建議盡快出臺(tái)相關(guān)政策。